RECOMENACIONES FISCALES PARA LA PRÓXIMA DECLARACIÓN DE IRPF 2017

Le ofrecemos un repaso de la normativa vigente sobre el I.R.P.F. de 2017, a fin de brindarle las recomen-daciones que podrían serle oportunas. Los textos subrayados constituyen novedades normativas en 2017.
En caso de necesitarlo, quedamos a su disposición para cualquier consulta o servicio relacionado con este análisis eminentemente práctico de la normativa vigente para el IRPF de este ejercicio.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS FÍSICAS (IRPF):

A) RENTAS EXENTAS

1.- Indemnización por responsabilidad civil:
• Si se ha percibido alguna indemnización por daño personal (moral, físico o psíquico), no tributará por la cuantía legalmente reconocida. La parte que excediera de ella tributaría como ganancia patrimonial.
• Si no hubiera intervención judicial o no existiese norma legal que fije su cuantía, tributará en su totalidad. Por ello, salvo en casos de accidente de circulación, conviene que exista un juicio para que esté exenta de tributa-ción. Para ello bastará con un acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento…
• Asimismo, si son los herederos quienes la perciban, estará exenta y no tributará por el I. Sucesiones y D.
2.- Indemnización laboral por despido o cese del trabajador:
• En casos de despido está exenta la cuantía que fije el Estatuto de los Trabajadores y normativa de desarrollo. También está exento el despido por causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o fuerza mayor.
• En tales situaciones, no tributa ninguna cuantía inferior a 180.000 €.
• En caso de pacto entre el trabajador y la empresa, la indemnización tributa.
• El exceso sobre la cuantía legal exenta tributaría como rendimiento irregular, con una reducción del 30% cuando el derecho se haya generado en más de dos años.
• También cabe la posibilidad de percibirlo de forma fraccionada, siempre que el período de generación entre el número de años del fraccionamiento sea superior a 2.
• No se podrá aplicar reducción por irregularidad si dentro de los 5 años anteriores ya se aplicó por otro ren-dimiento irregular del trabajo.
• En casos de despido improcedente se debe acudir al Servicio de Mediación, Arbitraje y Conciliación.
• Deberá existir una desvinculación real entre empresa y trabajador. Si en un plazo de tres años vuelve a ser contratado por la misma empresa u otra vinculada a ella, se presumirá que no hubo tal desvinculación.
• Si los derechos económicos por extinción de la relación laboral nacen con motivo del acuerdo alcanzado entre las partes (no a lo largo de la relación laboral), no se admite un período de generación superior a dos años.
• Para el personal de alta dirección, no están exentas en ninguna cuantía, al no existir un mínimo obligatorio.
3.- Retribuciones en especie:
• Algunas retribuciones del trabajo en especie no tributan (p. ej. El cheque-transporte; el cheque-restaurante, hasta el límite de 9 € diarios; seguro médico que paga la empresa…).
• Otras tienen una valoración determinada, que siguen unas normas especiales de valoración. Para rentas distin-tas del trabajo, se atenderá al valor de mercado, añadiéndole el correspondiente ingreso a cuenta.
• Por ello, puede ser un aliciente para el trabajador que una parte de la retribución dineraria sea en
especie (si está exenta), pero en tal caso este acuerdo debe constar en el contrato laboral.
• Los rendimientos en especie consistentes en seguros médicos del trabajador, cónyuge e hijos no tri-butan hasta el límite de 500 €/año por persona (o 1.500 € si acredita discapacidad).
• Las primas de seguros de responsabilidad civil, que amparen a administradores o directivos, no constituyen retribución en especie.
• No son retribuciones en especie los congresos organizados por laboratorios farmacéuticos, dirigidos a personal sanitario, cuando estén financiados por empleadores, con vistas a la actualización, capaci-tación o reciclaje profesional de sus trabajadores.
• Si la empresa le cede el uso de un vehículo de los considerados energéticamente eficientes, podrá beneficiarse de una reducción del 30% de la renta en especie que le sea repercutida.
• La sociedad que preste servicios profesionales, si pone a disposición del socio y administrador úni-co un vehículo para la actividad, el uso privado constituirá un rendimiento en especie y deberá valorar-se a valor de mercado, en lugar de la regla especial de valoración cuando se trata de un trabajador.
4.- Percepción de la prestación por desempleo en la modalidad de pago único:
• No tributará en la modalidad de pago único destinada a realizar un trabajo por cuenta propia, o entrar como socio en cooperativas de trabajo asociado o sociedades laborales. Igualmente, la subven-ción consistente en el abono del 100% de la aportación del trabajador a cotizaciones sociales.
• Los requisitos para esta exención son: cese definitivo de la relación laboral, tener al menos 3 meses de prestación pendientes de percibir; no haber percibido otro pago único en 4 años anteriores; iniciar la actividad con fecha posterior a la solicitud y en el plazo máximo de 1 mes desde su concesión.
• En el caso de incorporarse a sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado, la exención quedará condicionada a mantener la acción o participación por un plazo de 5 años.
• El incumplimiento de tales requisitos daría lugar a la pérdida de la exención.
5.- Transmisión de elementos patrimoniales:
• La ganancia patrimonial que pueda generar la transmisión de la vivienda habitual queda totalmente exenta de tributación si el transmitente es mayor de 65 años, sin necesidad de reinvertir nada.
• En casos de titularidad compartida, para hacer valer la exención total, ambos cónyuges deberán te-ner cumplidos 65 años. Si sólo los cumple un cónyuge, la exención sería únicamente del 50%.
• Al margen de una transmisión de vivienda habitual, exenta por reinversión, cualquier otro elemento patrimonial quedaría exento, siempre y cuando el importe de la transmisión se invierta en una renta vitalicia asegurada, con un límite máximo de 240.000 €, a partir de la fecha de transmisión.
• El requisito de residencia habitual supone una utilización efectiva y permanente de la vivienda por parte del contribuyente. El mero hecho de estar empadronado no es prueba suficiente para acreditar el carácter de «vivienda habitual» (se exige un mínimo de 3 años). El crecimiento de la familia sí justica dicho carácter, cuando la vivienda se transmita antes de 3 años.
6.- Planes de Ahorro a Largo Plazo (PALP):
• Son seguros de vida o depósitos cuya rentabilidad no tributa, con determinados requisitos.
• Los requisitos básicos para alcanzar esta exención son: aportación máxima de 5.000 €/año; mante-nimiento de 5 años, desde la fecha de la primera inversión; permanencia total (sin retirar cantidad al-guna en este plazo); retirar los intereses acumulados en forma de capital, transcurridos los 5 años.
• Los derechos económicos de un PALP se pueden movilizar a otro distinto sin perder la exención.
• Si la rentabilidad fuese negativa, se integrará en la B. Imponible del Ahorro del último ejercicio.
7.- Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS):
• Son productos basados en rentas vitalicias. Se han de mantener por un plazo mínimo de 5 años. Queda exenta la rentabilidad acumulada desde el primer pago de la prima hasta el primer cobro.
• Cabe la posibilidad de transformar en PIAS seguros de vida formalizados antes de 1 de enero de 2007, cumpliéndose determinados requisitos.
8.- Donación de un negocio familiar:
• La transmisión lucrativa de un negocio familiar (o participaciones en una sociedad familiar) a los descendientes o donatarios, no tributaría si se cumplen los requisitos en la transmisión de la empresa familiar regulados en el I. sobre Sucesiones y Donaciones (con mantenimiento de 5 años).
• Uno de los requisitos es que el donante (o el matrimonio donante) tenga más de 65 años, o se halle en situación de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
• Si ello se produce mediante transmisión de participaciones, el donante debe poseer, al menos, el 5% (o el 20%, si la participación es conjunta con la familia).
9.- Préstamos entre familiares:
• Los préstamos de dinero a los hijos se presumen retribuidos, aunque admite prueba en contrario, como contrato a público, o el modelo 600 (ITP y AJD), adjuntando el contrato sin intereses.
10.- Becas:
• Están exentas las becas públicas o las concedidas por entidades de mecenazgo, para cursar estudios reglados, en todos lo niveles del sistema educativo, cuando se ajusten a principios de mérito, capacidad, generalidad y no discriminación, en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria.
• Están exentas las cantidades que los Ayuntamientos destinen al alumnado de centros públicos y pri-vados de enseñanza obligatoria o formación profesional básica, para adquirir libros de texto o material escolar, o escolarización en guarderías, cumpliendo las condiciones del punto anterior.

B) IMPUTACIÓN TEMPORAL

11.- Alteración patrimonial derivada de una expropiación:
• Si se hubiera producido una expropiación forzosa, se deberá tributar por la ganancia o pérdida pa-trimonial, por la diferencia entre el justiprecio y el valor del bien expropiado. Dada su complejidad, se recomienda el asesoramiento de un profesional experto.

C) RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

12.- Arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda:
• Se mantiene la reducción del 60% de los rendimientos netos positivos de las viviendas.
• Si la vivienda se arrendara a una sociedad para vivienda de sus empleados, la reducción sólo podrá aplicarse si el contrato de arrendamiento recoge explícitamente la identidad del trabajador usuario.
• El arrendamiento para uso vacacional o por temporadas, no permite aplicar reducción alguna.
• Se considerará actividad empresarial el caso particular en que el arrendamiento ofrezca servicios propios de hostelería. Tampoco tendría reducción del 60%.
• El tiempo que la finca esté desocupada devenga rendimiento inmobiliario de inmuebles.
• El gasto de amortización será el 3% del valor catastral construcción, o el de adquisición, pero no se puede tomar como valor de adquisición el de obra nueva.

D) RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

13.- Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones:
• Si hablamos de acciones que no cotizan en Bolsa, ambos conceptos se consideran un rendimiento de capital mobiliario, como si se tratase de un dividendo.
• Tributará como rendimiento de capital mobiliario la menor de dos cantidades: 1) la cuantía entre-gada al socio; 2) la diferencia positiva entre la parte de los fondos propios, proporcional a nuestras acciones, y su valor de adquisición. Es decir, se tributa por la parte de la prima o reducción de capital que corresponda a los beneficios no distribuidos.
• Si se ha tributado en una operación de distribución de prima o de reducción de capital, conviene considerar la posibilidad de distribuir dividendos, pues el importe de los mismos no tributará hasta lo distribuido anteriormente, disminuyendo el valor de la cartera.
• En sociedades que cotizan, la venta de derechos de suscripción tributa como ganancia patrimonial.

E) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

14.- Gastos de difícil justificación (en Estimación Directa Simplificada):
• Sigue siendo el 5% de la diferencia entre ingresos y gastos contables, pero con el límite absoluto de 2.000 €.
• Para entidades en régimen de atribución, el límite se aplicará a cada contribuyente partícipe de la entidad.
• Si un comunero participase en dos o más entidades, el límite de 2.000 € es conjunto para todas ellas.
15.- Atenciones a clientes y proveedores:
• Son deducibles los gastos por atenciones a clientes y proveedores, según normativa del I. Sociedades, pero con un límite absoluto anual de 2.000 €, así como un límite relativo del 1% del importe neto de la cifra de negocios.
16.- Deudas con Entidades Públicas:
• Si tiene créditos de entidades públicas cuyo cobro pueda estimarse prolongado o dudoso, sería aconsejable iniciar un procedimiento arbitral o judicial, para poder deducirse el deterioro del crédito.
17.- Fondo de Comercio y activos intangibles:
• El Fondo de Comercio se amortiza contablemente, al 10% anual, aunque fiscalmente sólo el 5%, o el 7,50 %
para Empresas de Reducida Dimensión.
18.- Deducibilidad de suministros para actividades que se comparten en la vivienda habitual:
• Los gastos de suministros, cuando la actividad se desarrolle en la vivienda habitual del contribuyente, son deducibles prorrateando los m2 de la actividad y las horas trabajadas. Para 2018, el factor de “horas trabajadas” se sustituye por un porcentaje fijo del 30%.
19.- Exclusión del método de Estimación Objetiva (módulos):
• IMPORTANTE: Para 2018 cambian los límites de exclusión, que pasar a ser:
1) Límite máximo de rendimientos íntegros (ventas): 150.000 € (en 2017 era de 250.000 €).
2) El límite máximo de rendimientos íntegros en agricultura y ganadería se mantiene en 250.000 €.
3) Ídem por operaciones en que se exige factura: 75.000 € (en 2017 era de 125.000 €).
4) Límite máximo volumen de compras y servicios año anterior: 150.000 € (en 2017 era de 250.000 €).
5) Número máximo de vehículos en transporte de mercancías por carretera: 4 vehículos.
• Se expulsan del sistema las actividades de divisiones 3, 4 y 5, Sección Primera de las Tarifas del I.A.E., cuyos ingresos están sometidos a retención.

F) GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

20.- Transmisión de participaciones en sociedades que NO cotizan en Bolsa:
• Cuando se transmiten participaciones no cotizadas, el valor de transmisión es el mayor de: 1) valor de mer-cado; 2) valor de patrimonio neto en el balance del último ejercicio cerrado con anterioridad al devengo del im-puesto (para transmisiones en 2017, sería balance al 31/12/2016); 3) valor de capitalizar al 20% el promedio de resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto.
• La regla anterior admite prueba en contrario. Para hacer valer el valor de mercado en la transmisión de parti-cipaciones, sería conveniente obtener una tasación de dicho valor.
21.- Derechos de asignación procedentes de la entrega de un dividendo en especie:
• La entrega acciones totalmente liberadas, implica adjudicar derechos de asignación. Ello no supone reparto de dividendos sino ampliación de capital con cargo a reservas.
• Si ha transmitido derechos de asignación, el importe percibido será ganancia patrimonial.
• Si no ha ejercido ni transmitido los derechos de asignación, el importe de los mismos constituirá rendimiento de capital mobiliario, igual que un dividendo.
22.- Transmisión de derechos de suscripción de valores que COTIZAN en Bolsa:
• Su venta pasa a tributar como ganancia patrimonial.
23.- Coeficientes de abatimiento para bienes adquiridos antes de 1995:
• La cuantía máxima de valores de transmisión, para poder aplicar coeficientes de abatimiento, es de 400.000 €.
• Para computar dicho límite, se contemplar todas las transmisiones efectuadas a partir de 01/01/2015.
• Las condiciones anteriores le permiten seleccionar las transmisiones que generen un mayor abatimiento, opti-mizando la reducción fiscal que pueda obtener.
• Si una finca agrícola explotada por el propietario hubiese cesado en su actividad y se hubiera arrendado a ter-ceros, la posterior transmisión de dicha finca no permitiría la aplicación de coeficientes de abatimiento.
24.- Ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones:
• Las ganancias patrimoniales por transmisión de elementos se integran en la base del ahorro.
• Tributan en la base general las que no procedan de transmisiones, como el cobro de subvenciones.
• Los intereses de carácter indemnizatorio son ganancia patrimonial.
25.- Transmisión de la vivienda habitual con reinversión:
• Se debe recordar que la ganancia patrimonial obtenida por la venta de la vivienda habitual quedaría exenta de gravamen, siempre que el importe de la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habi-tual en un plazo máximo de dos años (posteriores o anteriores). Ello puede tener relevancia en casos de separa-ción o divorcio, si los cónyuges acuerdan vender la que fuera su vivienda habitual hasta ese momento.
26.- Costas procesales:
• Las costas percibidas en procedimientos judiciales constituyen una ganancia patrimonial tributable.
27.- Bienes no declarados en el extranjero:
• Si no se han declarado y son descubiertos por la Administración, se considerarán una ganancia patrimonial no justificada, salvo que se pruebe su adquisición cuando no se residía aquí.
• Las sanciones por falta de presentación son muy elevadas: 5.000 €/dato (mínimo 10.000 €). La presentación extemporánea sin requerimiento previo: 100 €/dato (mínimo 1.500 €).
• La sanción sobre la cuota originada por la regularización en el IRPF es del 150%, aunque se puede evitar presentando una declaración complementaria (a la que se aplicarán los recargos del art. 27 LGT).

G) SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL

28.- Aportaciones a sistemas de previsión social:
• Máximo anual de 8.000 € o, si es menor, el 30% de los rendimientos de trabajo y actividades económicas. El exceso no aplicado, será recuperable en los 5 ejercicios siguientes.
• Si los ingresos del cónyuge (trabajo más actividades económicas) no superan los 8.000 €, el declarante puede reducir su base imponible aportando al plan del cónyuge un máximo de 2.500 € anuales.
• Las aportaciones posteriores a la jubilación (contingencia fallecimiento) también reducen la base imponible.
29.- Rescate de sistemas de previsión social:
• Si se ha jubilado y se dispone a rescatar planes de pensiones, debe recordar que las aportaciones efectuadas con anterioridad a 2007 gozaban de una reducción del 40% cuando la prestación se rescataba en forma de capi-tal. Es importante indicar a su gestora que desea rescatar en forma de capital las aportaciones hasta 31/12/2006.
• Si la contingencia de jubilación o discapacidad ocurrió en 2010 o antes, y aún no hubiese rescatado sus apor-taciones en forma de capital, tendiendo derecho a la citada reducción, el plazo límite termina el 31/12/2018.
• Si la contingencia para rescatar el plan ocurrió entre 2011 y 2014, el plazo para no perder dicha reducción finaliza cuando termine el octavo año posterior al de la contingencia.
• Si se jubila en 2017, el plazo para rescatar con derecho a reducción % finalizará el 31/12/2020.
• Si se rescata en forma de capital en dos años distintos, sólo procede reducir en uno de ellos.
• Se puede rescatar en forma mixta sin perder el derecho a la reducción, especificando la parte de capital.
• Cuando se jubila activamente y no se rescata el plan, se considerará acontecida la contingencia en la fecha que concluye la relación laboral y accede a la jubilación total.
30.- Pensión compensatoria a favor del cónyuge y anualidades por alimentos fijadas judicialmente:
• En supuestos de separación o divorcio, conviene que el Convenio regulador especifique los conceptos de pen-sión compensatoria al cónyuge y las anualidades por decisión judicial, dados sus efectos fiscales.
• Las anualidades por alimentos a los hijos, por decisión judicial, no constituyen ingreso para ellos, mientras que para el pagador tributan aminorando su progresividad fiscal.
• La pensión compensatoria, reduce la base del pagador y es ingreso tributable para el perceptor.
• Los pagos extraordinarios pueden ser incluidos en el concepto de anualidades por alimentos, siempre que en el Convenio se especifique que tales gastos serán asumidos por mitad por los progenitores.

H) INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS

31.- Compensaciones de pérdidas y ganancias patrimoniales:
• Si obtenemos ganancias derivadas de transmisión, podremos compensar con otras que produzcan pérdidas.
• El derecho a compensar pérdidas se extingue después de cuatro ejercicios sin hacerlo. Por ello, si tiene pérdi-das pendientes procedentes del 2013, debería tratar de compensarlas ahora, en 2017.
• También los rendimientos positivos en la base del ahorro pueden compensar parcialmente las pérdidas pa-trimoniales de ejercicios no prescritos, de acuerdo con la siguiente distribución temporal: AÑO LÍMITE RENDIM.

32.- Traspasos entre fondos de inversión:
• Para no tributar en transmisiones de fondos de inversión, el importe obtenido en transmisión deberá reinver-tirse en otro fondo (se considerarán adquiridas en la misma fecha y por el mismo valor de adquisición).
33.- Pérdidas derivadas del juego:
• Las ganancias netas que deriven de juegos o loterías, forman parte de la base general.
6
• Los premios de juegos sometidos a gravamen especial no deben integrarse en la base del IRPF.

I) DEDUCCIONES ESTATALES

34.- Deducción por inversión en vivienda habitual:
• Sólo podrá aplicarse cuando la adquisición se haya producido antes de 01/01/2013, y hubieran comenzado a deducirse por este concepto con anterioridad a 2013.
• Cumpliendo este requisito, el importe máximo de deducción será el 15% de las cantidades satisfechas en 2016 (por lo general, capital e intereses en los pagos de hipoteca), con un límite absoluto de 9.040 € anuales.
• Si ello le favorece, puede realizar una amortización anticipada, sin superar el límite absoluto anual.
35.- Deducción por alquiler de vivienda habitual:
• Sólo podrán deducirse por este concepto los contratos de alquiler anteriores a 01/01/2015, por los que se hu-biera desgravado alguna cantidad antes de 2015.
• Tampoco se podrá aplicar si la base imponible > 24.107,20 €. Hasta 17.707,20 € de base imponible, la de-ducción será de 9.040 €, y a partir de esta cuantía su importe disminuye hasta desaparecer en los 24.107.20 €.
• Se mantendrá el derecho a la deducción si, agotado el plazo y las prórrogas previstas, se suscribe un nuevo contrato entre el inquilino y el arrendatario, aunque varíen algunas cláusulas (como precio o duración).
• El exceso devuelto por las «cláusulas suelo» no debe regularizarse si la entidad financiera lo destina directa-mente a minorar el principal del préstamo.
36.- Donativos a entidades sin ánimo de lucro:
• Para los primeros 150 € donados a ese tipo de entidades, podrá desgravar el 75% (112,50 €).
• La cuantía de donativos que exceda de 150 €, desgravará un 30%.
• Si el importe de las donaciones es igual o superior (para cada entidad) a las de los dos ejercicios anteriores, se podrá aplicar el porcentaje incrementado del 35%.
• El derecho al porcentaje incrementado se pierde si este año ha disminuido su importe. Podrá volver a aplicar-lo dentro de 3 años, si en el tercero la donación es igual o superior al primero y segundo.
• La base de deducciones para donativos dinerarios no podrá superar el 10% de la base liquidable.
37.- Deducción por maternidad:
• La cuantía de la deducción es de 1.200 € por hijo. Tendrán derecho a ella las madres que realicen una activi-dad por cuenta propia o ajena, estando de alta en el correspondiente régimen de la Seguridad Social.
• La deducción se pierde por los meses que se encuentren en desempleo, aunque sigan cotizando a la Seguridad Social, al no estar ejerciendo una actividad durante este período.
• La deducción no se puede aplicar en bajas por excedencia voluntaria o en situación de incapacidad.
• Sin embargo, el derecho no se pierde en situaciones de baja por enfermedad ni la propia baja por maternidad.
• El ejercicio de una actividad no implica necesariamente la percepción de ingresos; basta con estar de alta en el correspondiente régimen de la seguridad Social.
38.- Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad:
• Para tener derecho a estas deducciones se ha de ejercer una actividad por cuenta propia o ajena, estando de alta en el correspondiente régimen de la Seguridad Social, y tener tres o más hijos; o constituir una familia mo-noparental con dos hijos a cargo por los que se aplique la totalidad del mínimo por descendientes.
• Cumpliendo estos requisitos, la deducción será de 1.200 € por descendiente o ascendiente con discapacidad, o por familia numerosa. Para familias numerosas de categoría especial, asciende a 2.400 €.
• Para poder aplicar la deducción por familia numerosa, es imprescindible estar en posesión o haber solicitado el título de familia numerosa con anterioridad a 31 de diciembre.
• No existe incompatibilidad entre las deducciones por familia numerosa y por descendiente discapacitado, disponiendo de los justificantes necesarios (carnet de familia numerosa y certificación del grado de minusvalía).

J) DEDUCCIONES AUTONÓMICAS EN CATALUÑA

39.- Deducción por nacimiento o adopción de hijos:
• La deducción aplicable es de 150 € en declaración individual o 300 € en conjunta.
40.- Deducción por alquiler de vivienda habitual:
• Se podrá deducir el 10% del alquiler, hasta un máximo de 300 €/año, siempre que la base imponible menos el mínimo personal y familiar no supere 20.000 €, que el alquiler anual exceda del 10% de los rendimientos netos del sujeto pasivo y cumpla alguno de estos requisitos:
• No superar los 32 años.
• Haber estado en paro durante 183 días en el ejercicio.
• Tener un grado de discapacidad ≥ 65%.
• Ser viudo/a con más de 65 años.
• Si además de los requisitos anteriores, el contribuyente pertenece a una familia numerosa, la deducción ante-rior será de 600 €.
41.- Deducción por inversión en vivienda habitual:
• En condiciones similares a las del tramo estatal, la deducción autonómica será del 7,5%.
• Si se trata de obras de adecuación de vivienda habitual para personas con discapacidad, será del 15%.
42.- Deducción por rehabilitación de la vivienda habitual:
• Se podrá deducir un 1,5% de las cantidades satisfechas, hasta un máximo de 9.040 €.
43.- Deducción por viudedad:
• En los casos de fallecimiento del cónyuge, se tiene derecho a percibir una deducción por viudedad de 150 €, tanto en el año del fallecimiento como en los dos siguientes.
• Si el contribuyente viudo tiene hijos a cargo, con derecho al mínimo por descendientes, la cuantía de esta de-ducción será de 300 €.
44.- Deducción por donativos:
• Deducción del 10% por cantidades donadas, con el límite máximo del 10% de la cuota íntegra autonómica.
• Dan derecho los donativos a entidades que promuevan el fomento de la lengua catalana.
• El 25% a los que sean en favor de centros de investigación adscritos a Universidades catalanas, o promovidos por la Generalitat, dedicados al fomento de la investigación científica y al desarrollo y la innovación tecnológica.
45.- Otras deducciones:
• Deducción por donativos a entidades medioambientales, que figuren en el censo de tales entidades. La cuantía de la deducción será el 15% de los donativos, con el límite máximo del 5% de la cuota íntegra autonómica.
• Deducción por la figura de «ángel inversor», por invertir en entidades de reciente creación, con ciertos requisi-tos. La cuantía será del 30% de las cantidades invertidas, en el ejercicio de la inversión, con un límite de 6.000 €.
• Deducción por inversión en acciones del Mercado Alternativo Bursátil, con ciertos requisitos. La cuantía será del 20% de las cantidades invertidas, en el ejercicio de la inversión, con un límite de 10.000 €.

K) TARIFAS INTEGRADAS IRPF 2017 BASE GENERAL