MEDIDAS FISCALES URGENTES: DE PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS.

El R.D.L. 3/2016, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario y otras medidas urgentes en materia social (BOE de 3 de diciembre 2016), introduce el habitual paquete de medidas que solía acompañar a la publicación de los Presupuestos Fiscales del Estado y medidas complementarias. Es importante observar que algunas de estas medidas se han tomado con carácter retroactivo, o vigente para 2016.

 

Resumimos a continuación los principales aspectos que concretan dichas medidas.

 

MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

Por lo general, las medidas adoptadas se encaminan a ensanchar las bases en el I. Sociedades, a partir de 1 de enero de 2017. No obstante, conviene señalar primero dos cambios de vigencia inmediata, que afectan al Pago Fraccionado a presentar el próximo día 20 de diciembre.

 

Pago Fraccionado tercer plazo 2016:

  • Se vuelven a limitar la compensación de bases negativas para entidades con cifra de negocios 20 millones de €. Las limitaciones impuestas son:
CIFRA NEGOCIOS LIMITE COMPENS. BIN
≥ 60 millones € 25%
≥ 20 millones € 50%
  • Continúa vigente el importe mínimo de compensación de 1 millón de €.
  • Las entidades con cifra de negocios < 20 millones €, seguirán aplicando el límite del 60% y el mínimo del millón de €.

 

Nuevo límite a deducciones por doble imposición interna e internacional (también aplicable a 2016):

  • Sólo se limita el importe a deducir a los contribuyentes con cifra de negocios > 20 millones €. El límite de la deducción será el 50% de la cuota íntegra.
  • El límite opera sobre deducciones por doble imposición del ejercicio y las pendientes de deducir, para evitar la doble imposición jurídica internacional, económica internacional e interna, de ejercicios iniciados antes de 01/01/2015 y sobre impuestos soportados en el extranjero por una entidad de transparencia internacional.

 

Limitación deducibilidad de pérdidas por transmisión participaciones:

  • El requisito adicional al de participación significativa (tributación a un tipo nominal mínimo del 10%) que han de cumplir las participaciones en entidades no residentes, para gozar de exención de dividendos o plusvalías por transmisión, no se entenderá cumplido si reside en paraísos fiscales (salvo que se acredite motivo económico válido y realización de actividad económica.
  • Se impide la deducción de pérdidas en transmisión de participaciones si se cumple el requisito de participación significativa (participación del 5% o valor adquisición de 20 millones €), en cualquier día del año anterior a la transmisión.

 

 

  • También se impide la deducción de pérdidas si la participada no está sometida a un tipo nominal mínimo del 10%.
  • Se admite la aplicación parcial si los requisitos se cumplen de manera parcial.
  • Se establecen determinados supuestos particulares que restringen la compensación de pérdidas.

 

Pérdidas por deterioro de participaciones:

  • Se impide la deducción de pérdidas por deterioro de valores en el caso de participaciones en entidades residentes si, en el período del deterioro, cumplen las condiciones para aplicar exención de dividendos o plusvalías por transmisión.
  • También en las producidas por transmisión de participaciones en entidades no residentes, cuando la participada no esté sometida a un tipo nominal mínimo del 10%.
  • Con aplicación también en el ejercicio 2016, se establece la reversión obligatoria de pérdidas por deterioro de participaciones que resultaron deducibles en períodos iniciados antes de 01/01/2013. La integración se producirá por quintas partes.

 

Valoración de carteras a valor razonable:

  • La disminución de valor de carteras sometidas a valor razonable, según la normativa contable, no serán deducibles, salvo hasta el importe del incremento de valor previamente integrado en la base imponible.

 

Rentas de establecimientos permanentes en el extranjero:

  • Se elimina totalmente la posibilidad de integrar rentas negativas de E.P. Tampoco serán deducibles las rentas negativas por transmisión de E.P., salvo en caso de cese; en esta circunstancia minorando las mismas en el importe de las rentas positivas del E.P. con derecho a exención o a deducción por doble imposición.

 

MODIFICACIONES EN EL RÉGIMEN FISCAL DE COOPERATIVAS.

  • En ejercicios iniciados a partir de 01/01/2016, se limita la compensación de cuotas tributarias negativas al 50% y 25% de la cuota íntegra previa a su compensación (cifra de negocios 20 millones €, o 60 millones €, respectivamente). Desaparece el mínimo del tipo medio aplicado al millón de €.
  • Las cooperativas con cifra de negocios < 20 millones de €, podrán compensar cuotas negativas con un máximo del 60% y aplicando el mínimo.

 

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO.

  • Como en ejercicios anteriores, continuará tributando en el ejercicio 2017.

 

IMPUESTOS ESPECIALES.

  • A partir de 3 de diciembre se encarecen los tipos de gravamen de los Impuestos sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, el régimen de destilación artesanal o el régimen cosechero.

 

ACTUALIZACION DE VALORES CATASTRALES.

  • Se aprueban coeficientes de actualización de valores catastrales en los 2.452 municipios que figuran en la O.M. HAP/1553/2016 (BOE de 1 de octubre 2016).

 

MODIFICACIONES EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

  • Se declaran inadmisibles determinadas solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago:
  • Deudas del retenedor.
  • Deudas resultantes de la ejecución de resoluciones firmes desestimatorias, previamente suspendidas durante los recursos o reclamaciones.
  • Deudas derivadas de tributos repercutidos, como el IVA.
  • Deudas por pagos fraccionados el Impuesto sobre Sociedades.

 

Quedamos a su disposición para cualquier consulta sobre las citadas modificaciones en el ámbito tributario.

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